Справочник предпринимателя

Главная / Ищущим работу / Содействие самозанятости / _Справочник предпринимателя

Основы бухгалтерского учета и отчетности

Все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.
Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, регламентируется рядом нормативных документов.
Система бухгалтерского учета базируется на общепринятых в мировой практике принципах:

непрерывное и сплошное документирование;
инвентаризация;
обобщение информации на счетах;
двойная запись;
составление баланса и отчетности.

Бухгалтерский учет – сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях.
Под сплошным отражением хозяйственной деятельности понимается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженности предприятия и т.п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах всех хозяйственных операций.
Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Например, после выдачи зарплаты наличными уменьшается не только задолженность предприятия перед своими работниками, но и наличие денежных средств в кассе.
Большое значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей, которые могут быть:

натуральными (кг, м, шт. и т.п.);
трудовыми (час, день, месяц и т.п.);
денежными (национальная или иностранная валюта).

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении фирмы и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.
Обязанности по организации бухгалтерского учета законодательство возлагает на руководителя предприятия. Как правило, на малых и вновь созданных предприятиях можно ограничиться услугами одного бухгалтера (главного бухгалтера), расширяя бухгалтерию как отдельное подразделение по мере необходимости, или вести бухгалтерский учет лично руководителю.
Вся практическая работа по ведению бухгалтерского учета и отчетности осуществляется главным бухгалтером. Без его подписи (наряду с подписью руководителя предприятия) недействительны документы, связанные с использованием или движением материальных и денежных средств предприятия. Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия, который несет всю ответственность за осуществление договорных и финансовых операций.
Предприниматель должен хорошо знать основные понятия бухгалтерского учета – это в его личных интересах и в интересах всего предприятия.
Средства (имущество) предприятия подразделяют на:

основные (орудия труда, здания, машины и т.д.);
оборотные (материалы, готовая продукция, денежные средства в кассе, на расчетном счете и т.д.);
отвлеченные средства, или внеоборотные активы (начисленные налоги и прочие платежи в бюджет от прибыли или прибыль, использованная на образование фондов экономического стимулирования и специального назначения).

Среди источников формирования средств (финансовых ресурсов) выделяют:

собственные финансовые источники (уставный капитал и прибыль, за счет которых могут создаваться различные фонды, в том числе резервный и специального назначения);
заемные средства (кредиты банков, займы, кредиторская задолженность в виде полученной предоплаты и т.п.);
обязательства (кредиторская задолженность по платежам в бюджет, взносам в фонды социального страхования и обеспечения, по заработной плате своим работникам).

Полная стоимость имущества предприятия в любой момент времени точно равна источникам средств.
Документы бухгалтерского учета подразделяются на внутренние (книга учета хозяйственных операций, первичные учетные документы и т.д.) и внешние (баланс и приложения к нему). Внешние документы являются публичными, а внутренняя бухгалтерская документация относится к коммерческой тайне.
Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией. К учету принимается только правильно оформленный документ, а именно тот, в котором имеются все реквизиты, предусмотренные стандартами.
Для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названий сторон баланса, который по своему строению представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой – актив – отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая – пассив – отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.
Строение счетов независимо от их вида одинаково – это таблица, левая сторона которой есть дебет, а правая – кредит. Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и кредиту другого) и называется двойной записью, а такой способ отражения в учете суммы хозяйственной операции называется проводкой.
В итоге любой хозяйственной операции сумма остатков в дебетовой части всех счетов должна быть равна сумме остатков в кредитовой части счетов, а сумма в средствах в любой момент должна быть равна сумме в источниках. Сравнение этих сумм и называется подведением баланса.
Для надлежащей организации бухгалтерского учета на предприятии большое значение имеет правильное использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, где даются характеристика каждого счета и типовая корреспонденция счетов по ним. План счетов содержит девять разделов:

Основные средства и другие долгосрочные вложения.
Производственные запасы.
Затраты на производство.
Готовая продукция, товары, реализация.
Денежные средства.
Расчеты.
Финансовые результаты и использование прибыли.
Капитал и резервы.
Кредиты и финансирование.

На основе типового Плана счетов главный бухгалтер разрабатывает так называемый рабочий план счетов, подлежащий использованию на данном предприятии, а также документооборот, права и обязанности должностных лиц, занимающихся ведением учета. На небольших (малых) предприятиях используется сокращенный План счетов, содержащий 22 счета. Предприятие может изменять номенклатуру счетов в достаточно широких пределах, исходя из своей специфики. Но эти изменения должны быть правильно оформлены, как элемент учетной политики предприятия.
Учетная политика предприятия является одним из его основных внутренних документов. Он составляется (пересматривается) и утверждается руководителем предприятия ежегодно, и весь бухгалтерский учет должен вестись в течение года в строгом соответствии с ним.
Основные положения учетной политики на год предприятие должно сообщать налоговому органу в пояснительной записке к балансовому отчету за первый квартал каждого года.
Важнейшими элементами учетной политики для вновь создаваемых малых предприятий являются следующие:

Составление плана счетов предприятия и выработка решения о порядке его применения.
Принятие решения о порядке определения размера выручки предприятия от реализации продукции. Для бухгалтерского учета момент получения выручки совпадает с моментом перехода права собственности от предприятия к потребителю.
Порядок учета приобретаемых материалов и их списание.
Порядок учета затрат на производство.

Само ведение предприятием бухгалтерского учета возможно в двух формах. На крупных и средних предприятиях учет имущества ведется на основе журнально-ордерной формы счетоводства.
Для малых предприятий рекомендована более простая форма бухгалтерского учета, предусматривающая применение Книги учета хозяйственных операций (Главной книги).
Главная книга предприятия – это документ, который в стандартной форме содержит перечень всех хозяйственных операций (и их проводки), произведенных в течение одного года. После открытия счетов путем перенесения в них начальных остатков из баланса за предшествующий отчетный период все новые хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке с указанием суммы. Затем эта же сумма проставляется по дебету и кредиту соответствующих счетов. Ежемесячно выводятся обороты, т.е. изменения кредитовой и дебетовой частей каждого счета, и рассчитываются остатки по счетам (сальдо). Их используют при составлении баланса на начало следующего месяца.
Все предприятия любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Эта отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, справки и приложения к ним, а также ряд специализированных форм, предусмотренных нормативными актами.
Помимо сдачи каждый квартал полного комплекта документов в налоговые органы, предприятие ежеквартально отчитывается перед Пенсионным фондом, Фондом государственного социального страхования, органами государственной статистики. Каждый из перечисленных фондов имеет право производить проверку бухгалтерской и иной документации предприятия с целью проверки правильности начисления и уплаты взносов и налагать на предприятия санкции при обнаружении нарушений по объемам начислений, срокам платежей или предоставления отчетов.
Отчетным годом для всех предприятий является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Предприятия обязаны соблюдать установленные сроки представления квартальных и годовых отчетов. Нарушение сроков влечет за собой штрафные санкции.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

при передаче в аренду, выкупе, продаже имущества, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;
при реорганизации или ликвидации предприятия;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходованы излишки. Решения протоколируются и утверждаются руководителем предприятия. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

Налогообложение

Одним из важнейших условий успешной деятельности физических лиц, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц является правильное и умелое выполнение требований действующего законодательства по уплате налогов.
Налог - обязательный платеж в пользу государства, взимаемый как с физических, так и юридических лиц по ставкам, установленным в законном порядке.
Сбор – обязательный и безвозмездный взнос в бюджет, взимание которого является следствием каких-либо действий, имеющих для лица юридически значимые последствия.
Налоговая система Российской Федерации состоит из 3-х групп налогов: федеральные, региональные и местные налоги.

Элементы налогообложения:

Плательщик налога:

юридические лица
физические лица
индивидуальные предприниматели
Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог: получение прибыли, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство и др.
Налоговая база – это количественное (численное, стоимостное или иное) выражение объекта налогообложения.
Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения.
В зависимости от способа определения суммы налога различают равные ставки, т.е. для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (например - налог на уборку территории); твердые ставки, т.е. на каждую единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога (например, 1 руб. за квадратный метр площади или 1 МРОТ); процентные ставки (например, с каждого рубля прибыли предусмотрено 35% налога).
В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают общие, повышенные, пониженные ставки. Так, при общей ставке НДС 20% предусмотрена пониженная ставка - 10%.
Налоговый период – календарный период времени, по истечении которого у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог.

Периоды:

1 месяц;
квартал (3 мес., полугодие, 9 мес., 12 мес.)
год.
Льготы при налогообложении – право отдельного налогоплательщика уплачивать налог в меньших размерах по сравнению с другими.

Виды льгот:

полное освобождение от налогообложения;
понижение налоговых ставок;
уменьшение налоговой базы – налоговые вычеты.

Обязанности налогоплательщиков:

своевременно уплачивать налоги;
вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в установленном порядке;
в течение 4 лет сохранять все документы;
предоставлять налоговые декларации в установленном порядке по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;
сообщать в налоговый орган об открытии и закрытии счетов в 10-дневный срок;
сообщать обо всех случаях участия в Российских и иностранных организациях в месячный срок;
сообщать в налоговый орган о прекращении своей деятельности в срок не позднее 3-х дней со дня принятия такого решения;
предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налога;
выполнять законные требования работников налоговых органов по уcтранению нарушений, выявленных при проверках;
сообщать обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в месячный срок;
сообщать об изменении своего местонахождения или места жительства – в десятидневный срок.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов):

получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах как в устном, так и в письменном виде;
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в соответствии с налоговым законодательством;
получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит – льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада (суммы, вносимой плательщиком в бюджет по одному налогу),например, когда деньги вкладываются в развитие нового проекта по бизнес-плану). Большинство видов этого кредита являются безвозвратными и бесплатными. Сокращение налогового оклада может быть частичным или полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами;
на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налоговых сумм (в случае переплаты переносится на следующий финансовый год);
представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов;
присутствовать при проведении налоговых проверок и получать копии акта проверки;
требовать соблюдения налоговой тайны;
требовать в установленном порядке возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов;
обжаловать в установленном порядке незаконные действия сотрудников налоговых органов.

Права налоговых органов:

требовать от налогоплательщика любые документы и справки, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
проводить налоговые проверки;
изымать любые документы (по акту, в присутствии понятых), ясно свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений;
приостанавливать операции в банках и налагать арест на имущество;
обследовать любые помещения, используемые для извлечения дохода;
предъявлять в суд иски:
о признании сделок недействительными;
о ликвидации организации любой организационно-правовой формы;
о взыскании штрафных санкций c лиц, допустивших нарушения налогового законодательства.

Обязанности налоговых органов:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;
вести разъяснительную работу среди налогоплательщиков;
соблюдать налоговую тайну;
осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налоговых сумм.

В действующем законодательстве действуют три системы налогообложения доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, определяющих структуру налоговых платежей и порядок их уплаты. Под системой налогообложения в данном случае подразумевается совокупность налогов и сборов, порядок расчета и уплаты.

Традиционная (общая) система.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предполагающая уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности. Оплата производится поквартально. На упрощенную систему налогообложения могут в добровольном порядке перейти организации и индивидуальные предприниматели.

3. Система, в основе которой лежит уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД), заменяющего собой как налог на доходы физических лиц, так и страховые взносы во внебюджетные фонды, а также ряд других налогов.
Кроме уплаты основного налога при применении последних двух систем в ряде случаев предприниматель должен будет уплачивать и иные налоги и сборы.